Товариство провело імпорт товарів, належним чином оформивши митні декларації та сплативши податки до бюджету. Постачальник-нерезидент (Німеччина) не є повязанною з Товариством особою, не є комісіонером, не зареєстрований у державі зі списку, затвердженого КМУ, отже операція імпорту не є контрольованою в розумінні ст.39 ПКУ.
В подальшому постачальник-нерезидент (Німеччина) заключає договір про уступку права вимоги заборгованості Товариства з нерезидентом (Панама). Нерезидент (Панама) зареєстрований у державі, що включена до переліку держав, затвердженого КМУ. Просимо надати консультацію, чи у випадку сплати Товариством заборгованості за імпортований від нерезидента (Німеччина) товар по договору уступки права вимоги нерезиденту (Панама) така операція буде контрольованою в розумінні ст.39 ПКУ?
Додатково повідомляємо, що річний дохід Товариства перевищує 50 млн. грн., обсяг господарської операції перевищує 5 млн. гривень.».
Відповідно до п.п.39.2.1.2. п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (із внесеними змінами та доповненнями), для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку.
Господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, але не виключно:
операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;
операції з надання послуг;
операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об'єктами інтелектуальної власності;
фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;
операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів. (п.п.39.2.1.4 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України).
У відповідності із вимогами Розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2013 року №1042-Р «Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні"» (чинного до 14.05.2015), Розпорядження Кабінету Міністрів України від 14 травня 2015 року №449-Р «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України» (чинного до 16.09.2015) та Розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 №977-Р «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України», Республіку Панама включено до переліку держав, на які поширюються вимоги підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України.
Відповідно до ст.512 Цивільного кодексу України кредитор у зобов’язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).
Статтею 514 Цивільного кодексу України передбачено, що до нового кредитора переходять права первісного кредитора у зобов’язанні в обсязі і на умовах, що існували на момент переходу цих прав, якщо інше не встановлено договором або законом.
Відповідно до п.п.14.1.255 п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України, відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.
Враховуючи вищенаведене та те, що стороною зовнішньоекономічного контракту є нерезидент, що зареєстрований у Республіці Панама, господарські операції Товариства з таким нерезидентом, за умови дотримання вимог п.п.39.2.1.7 п.п.39.2.1 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України, визнаються контрольованими.