Чи звільнятимуться від оподаткування кошти та майно отримане Громадською спілкою, що внесена до реєстру неприбуткових установ та організацій (ознака неприбуткової організації 0006), як винагорода від надання послуг на підставі цивільно–правового договору про надання послуг, комісії, агентського договору чи іншого договору невизначеному колу осіб (в тому числі особам, що не є членами організації) щодо укладення в інтересах згаданих осіб договорів на готельне обслуговування та договорів на туристичне обслуговування включаючи, але не виключно, договорів на екскурсійне обслуговування, договорів щодо характерних та супутніх туристичних послуг, надання інформаційних та консультаційних послуг, за одночасного існування таких умов:
– що отриманий дохід не буде розділений між учасниками (засновниками) Громадською спілкою;
– якщо такі послуги передбачені статутом Громадської спілки як основна діяльність Громадської спілки;
– якщо такі послуги відповідають меті та завданням (цілям) діяльності Громадської спілки та сприяють її досягненню, і надаються лише на території м. Львова та Львівської області, як це передбачено статутом;
– якщо надання таких послуг – основна діяльність Громадської спілки визначається законом (Закон України «Про громадські об'єднання»), як така, що не спрямована на одержання прибутку, оскільки здійснюється громадським об’єднанням зі статусом юридичної особи?
13 серпня 2015 року набрав чинності Закон України від 17 липня 2015 року № 652–VIII ,,Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій” (далі – Закон № 652).
Зокрема, у новій редакції, викладено пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу, згідно з яким неприбутковими визначаються підприємства, установи та організації (далі – неприбуткові організації), які не є платниками податку на прибуток підприємств відповідно до п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу.
Це означає, що правила, встановлені п. 157.11 ст. 157 Податкового кодексу в редакції, що діяла до 1 січня 2015 року щодо оподаткування податком на прибуток ,,інших доходів” неприбуткових організацій, уже не діють.
Відповідно до внесених Законом № 652 змін, неприбутковим підприємством, установою та організацією є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам:
– утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
– установчі документи якої містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб;
– установчі документи якої передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення);
– внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) (пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу).
Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу).
Неприбуткові організації, які до 13 серпня 2015 року вже внесені до Реєстру та відповідають вимогам пп. 133.4.1 та пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу не підлягають виключенню з цього Реєстру до 1 січня 2017 року.
Відповідно до п. 35 підр. 4 розд. XX ,,Перехідних положень” Податкового кодексу неприбуткові організації, внесені до Реєстру станом на 13 серпня 2015 року, що не відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу, з метою включення до нового Реєстру зобов’язані до 1 січня 2017 року привести свої установчі документи у відповідність із нормами Податкового кодексу та у цей самий строк подати копії таких документів до контролюючого органу.
Слід зазначити, що у разі нецільового використання коштів неприбутковою організацією така неприбуткова організація зобов’язана подати у термін, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити суму самостійно нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток. Податкове зобов’язання розраховується, виходячи із суми операції нецільового використання коштів. Така організація підлягає виключенню контролюючим органом з Реєстру.
З першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення, до 31 грудня податкового (звітного) року неприбуткова організація зобов’язана щоквартально подавати до контролюючого органу квартальну фінансову і податкову звітність (за наростаючим підсумком) з податку на прибуток та сплачувати податок у термін, визначений для квартального періоду.
З наступного податкового (звітного) року така неприбуткова організація подає фінансову і податкову звітність та сплачує податок на прибуток у порядку, встановленому ст. 57 Податкового кодексу для неприбуткових організацій – платників податку на прибуток, тобто втрачає статус неприбутковості і сплачує податок на прибуток на загальних умовах.
Отже, внесена до Реєстру Громадська спілка не сплачує податок на прибуток з будь–яких доходів, отриманих від статутної діяльності, за умови, що такі доходи (прибутки) використовуються такою неприбутковою організацією виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу), та без розподілу таких доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої Громадської спілки, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб (пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу).