Особливості утримання та сплати ПДФО з доходів нерезидента з джерелом їх походження з України

опубліковано 30 квітня 2026 о 08:29 Розділ: Новини

Головне управління ДПС у Львівській області інформує.

Наказом Міністерства фінансів України від 04.03.2026 № 132 затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо питання, пов’язаного з утриманням податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України. Зокрема, розглянемо наступну ситуацію: резидент України – ліцензіат здійснює виплати роялті нерезиденту, якому належать права на об’єкт інтелектуальної власності (ліцензіару) за користування таким об’єктом.  Водночас згідно з умовами ліцензійного договору, укладеного між ліцензіатом та ліцензіаром, кошти сплачуються ліцензіатом на рахунки незалежного агента (представника, уповноваженої особи) – резидента України, уповноваженого нерезидентом на збір коштів.   

В описаній ситуації для цілей підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Кодексу вважається, що роялті, які платник податків – ліцензіат сплачує через агента (представника, уповноваженої особи) – резидента України, виплачуються на користь нерезидента, який є ліцензіаром. В цих договірних відносинах агент (представник, уповноважена особа) лише збирає платежі від ліцензіатів і перераховує їх ліцензіару згідно з умовами агентського договору, за що одержує винагороду, у тому числі агентську винагороду, від ліцензіара. 

Отже, при виплаті таких доходів, платник податків – ліцензіат має виконати обов’язки по утриманню та сплаті податку з доходів нерезидента в момент перерахування коштів на рахунок агента (представника, уповноваженої особи). Водночас ліцензіат зобов’язаний враховувати вимоги міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування за його наявності (зокрема щодо ставки оподаткування роялті) із дотриманням вимог статті 103 Кодексу за наявності відповідних підстав. 

У цьому випадку ліцензіат відображає таку виплату доходу нерезиденту з джерелом його походження з України, а також відповідну суму утриманого податку та інформацію про нерезидента, на користь якого здійснюється виплата, в додатку ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України 20 жовтня 2015 року № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20 лютого 2023 року № 101). 

Отже, податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України утримується та сплачується ліцензіатом при перерахуванні ним роялті на рахунки уповноваженого агента (представника, уповноваженої особи), який не є постійним представництвом нерезидента – ліцензіара. Водночас при подальшому перерахуванні ліцензіару сум роялті зазначеним агентом (представником, уповноваженою особою) такі суми повторно податком на доходи нерезидента не оподатковуються.  

Контакти «гарячих ліній» Головного управління ДПС у Львівській області: https://lv.tax.gov.ua/kontakti//

Комунікаційна платформа: lv.ikc@tax.gov.ua

Підписатись на сторінку Фейсбук https://www.facebook.com/tax.lviv