Управління трансфертного ціноутворення інформує 

опубліковано 27 жовтня 2023 о 13:26 Розділ: Новини

Головне управління ДПС у Львівській області з метою організації роботи в частині забезпечення контролю за дотриманням платниками податків вимог податкового та іншого законодавства та з огляду на зміни, внесені Законом України від 16.01.2020 р. № 466- ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (дал Закон № 466) до Податкового кодексу України (далі Кодекс) повідомляє наступне:

Підпунктом 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу 1 Кодексу визначено, що  дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку. 

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюють також:

платіж у грошовій чи не грошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначено в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1  підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу 1 Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

вартість товарів (робі, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу 1 Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1  підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу 1 Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

виплата в грошовій або не грошовій формі, яка здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника – нерезидента України у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення перерозподіленого прибутку юридичної особи. 

Згідно з абзацом другим підпункту 141.4.2. пункту 141.4 статті 14.1 розділу 1 Кодексу у разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому – шостому підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу 1 Кодексу, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу «витягнутої руки», або виплачує інші доходи, прирівняні з Кодексом до дивідендів, такий резидент має утримати зі суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов’язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік. 

Отже, при здійсненні контрольованих операцій з продажу (експорту з товарів, робіт та послуг), базою оподаткування для податку на доходи нерезидентів є сума заниження доходу платника податків у порівнянні зі сумою, визначеною з дотриманням принципу «витягнутої руки». При здійсненні контрольованих операцій із придбання (імпорту) товарів (крім цінних паперів та деривативів), робіт та послуг, базою оподаткування для податку на доходи нерезидентів є сума завищення витрат платника податків понад суму, визначену з дотриманням принципу «витягнутої руки».