Актуальна інформація для платників єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування

З метою єдиного підходу з питань визначення обов'язку подання звітності з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) фізичною особою – підприємцем-платником єдиного податку третьої групи, яка використовує особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Кодекс), зокрема відсоткову ставку єдиного податку у розмірі 2 відсотків доходу, повідомляємо таке.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IX «Про внесення змiн до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» підрозділ 8 розділу ХХ «Перехiднi Положення» Кодексу доповнено пунктом 9.

Вiдповiдно до підпункту 9.4 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені цим пунктом (далі – платник єдиного податку 2%), встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу, визначеного відповідно до статті 292 Кодексу.

Податковий (звітний) період для платників єдиного податку 2% дорівнює календарному місяцю.

Сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем вiдповiдного граничного строку, передбаченого підпунктом 9.7 цього пункту для подання податкової декларації (підпункт 9.6 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Підпунктом 9.7 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що платники єдиного податку 2 %, подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для місячного податкового (звітного) періоду, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Платники єдиного податку 2%, - у разі визначення єдиного внеску подають звiтнiсть за звітний період - грудень як податкову декларацію платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року, в якій розраховують зобов'язання платників єдиного податку наростаючим підсумком та зазначають вiдомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даноï категорiï платників.

З огляду на викладене Мiнiстерством фінансів України відповідно до пункту 296.9 статті 296 глави 1 розділу XIV, підпунктів 9.4, 9.6, 9.7 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу наказом вiд 26.04.2022 № 124, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.05.2022 за № 495/37831 затверджено форму податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Украïні (далі-декларація).

Форма декларації передбачає можливість подання складі, зокрема, Додатку 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далі - Додаток 2).

Таким чином, у разі визначення єдиного внеску, платники єдиного податку 2 % в складі декларації за грудень подають додаток 2, де в розрізі місяців податкового (звітного) року визначають базу нарахування та суму нарахованого єдиного внеску. При цьому строки подання для такої декларації встановлюються як для податкової декларації платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року, тобто 40 календарних днів, що настають за останнiм календарним днем звiтного (податкового) кварталу.

Подання декларації, що містить в своему складі Додаток 2 за податковий (звітний) період, вiдмiнний від грудня податкового (звітного) року, та яка не мiстить додаткових вiдмiток щодо підстав включення додатку 2 у зазначений період, суперечить вимогам Кодексу.

Водночас зазначаємо, що подання декларації, яка містить в своєму складі Додаток 2 за податковий (звiтний) період, вiдмiнний від грудня податкового (звітного) року допускається у разі:

призначення пенсії:

призначення матеріального забезпечення, страхових виплат державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.

У такому випадку платник єдиного податку 2 % зобов'язаний заповнити такі додаткові вiдмiтки в декларацiï та додатку 2:

в кінцевій частині декларації, а саме в частині Додаток 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» подається поза межами звiтного (податкового) періоду призначення пенсiï/матеріального забезпечення, страхових виплат» та Додатку 2 в одному із полiв розділу 5 «Тип форми», - у разі необхідності призначення пенсії або матеріального забезпечення, страхових виплат у вказаний період;

в додатку 2 в роздiлi 6, - у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності у вказаний період.

Довідково. Вищенаведена інформація викладена в листі від 25.05.2022 № 4183/7/99-00-24-03-01-07