Щодо оподаткування операції з гарантійної заміни товарів, які попередньо ввезли на митну територію України?

Головне управління ДПС у Львівській області надає роз’яснення, що під час митного оформлення товарів, що ввозять на митну територію України у зв’язку з гарантійною заміною попередньо ввезених товарів, платник податку незалежно від того, чи почали використовувати ці товари в оподатковуваних операціях:

- сплачує ПДВ за податковими зобов’язаннями за нормами пункту 187.8 Податкового кодексу України (ПК);

- відносить суми податку до податкового кредиту на дату сплати на підставі митних декларацій.

Оскільки за гарантійної заміни неякісний товар повертають продавцю, а кошти покупцеві не повертають, а зараховують у рахунок оплати за інший аналогічний товар, то на дату повернення неякісного товару постачальник має скласти:

- розрахунок коригування на зменшення податкових зобов’язань до податкової накладної, що склали за операцією постачання цього товару;

- нову податкову накладну (п. 201.7 ПК).

Дата виникнення податкових зобов’язань за ввезення товарів на митну територію України — дата подання митної декларації для митного оформлення (п. 187.8 ПК).

Під час ввезення товарів на митну територію України суми податку необхідно сплатити до держбюджету до або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок, окрім операцій, звільнених від оподаткування (п. 206.1 ПК).

Податковий кредит звітного періоду визначають за договірною вартістю товарів/послуг. Він складається із сум податків, які платник податку нарахував у звітному періоді у зв’язку:

- з придбанням/виготовленням товарів чи наданням послуг;

- ввезенням товарів / необоротних активів на митну територію України.

Податковий кредит нараховують незалежно від того, чи:

- почали використовувати ці товари/послуги в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку впродовж звітного періоду;

- проводив платник податку оподатковувані операції у цьому звітному податковому періоді.

Для операцій ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями за нормами пункту 187.8 ПК (п. 198.2 ПК).

Під час ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважають належно оформлену митну декларацію, яка підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПК).