Щодо затвердження змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств

Головне управління ДПС у Львівській області повідомляє, що наказом Міністерства фінансів України від 13.09.2022 № 274 затверджено зміни до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, пов’язані з оподаткуванням податком на прибуток підприємств операцій резидентів Дія Сіті платників податку на особливих умовах.

Наказ № 274 виданий з метою реалізації положень Закону України від 14 грудня 2021 року № 1946-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі - Закон № 1946), який набрав чинності 01 січня 2022 року.

Законом № 1946 внесені зміни, зокрема, до розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» і підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс), якими передбачається запровадження заходів щодо стимулювання розвитку ІТ- індустрії, зокрема спеціального режиму оподаткування резидентів Дія Сіті – ІТ- компаній, що відповідатимуть вимогам, передбаченим Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі - Закон № 1667), та включених до реєстру Дія Сіті.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування.   

Резиденти Дія Сіті - платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, з урахуванням положень, передбачених пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.91 статті 141 Кодексу, та не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений підпунктом 134.1.1 пункту134.1 статті 134 Кодексу.

Слід звернути увагу, що підпунктом 137.10.3 пункту 137.10 статті 137 Кодексу визначено базовий податковий (звітний) період для спеціального режиму оподаткування резидентів Дія Сіті, який дорівнює календарному року, а також передбачено визначення початку першого податкового (звітного) періоду для зареєстрованого у встановленому законом порядку резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

З метою приведення форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація) у відповідність до положень Кодексу Декларацію доповнено:

у рядку 10 «Особливі відмітки» позицією, яка заповнюється резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах;

показники Декларації рядком 06.3 ДІЯ, в якому зазначається податок на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах;

показники рядка 17 Декларації,  в якому враховується податок на прибуток за звітний (податковий) період, рядком 06.3 ДІЯ;

таблицю «Наявність додатків13» позицією «ДІЯ»;

новим додатком ДІЯ, який передбачає розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті- платника податку на особливих умовах.

Крім того, Наказом № 274 приведено у відповідність до підпункту 140.5.17 пункту 140.5 статті 140 Кодексу додаток РI до Декларації, який доповнено рядком 3.1.15 щодо збільшення фінансового результату до оподаткування на суму вартості майна, робіт,послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, у розмірі, що перевищує 20: відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період.

Щодо переходу резидента Дія Сіті - платника податку на прибуток підприємств на загальних підставах на оподаткування як резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах, то зазначаємо таке.

Відповідно до пункту141.10 статті 141 Кодексу для переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах або відмови від такого оподаткуванняюридична особа подає до контролюючого органу за своєю податковою адресою відповідну заяву.

Форма Заяви про перехід юридичної особи на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах або відмову від такого оподаткування та Порядок подання та розгляду такої заяви затверджені наказом Міністерства фінансів України від 17.03.2022 №99.

Положеннями підпункту 141.10.2 пункту 141.10 Статті141 Кодексу передбачено, що юридичні особи, які подали заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті відповідно до підпункту 141.10.1 пункту 141.10 статті 141 Кодексу, вважаються резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому юридичну особу внесено до реєстру Дія Сіті.

Резидент Дія Сіті, який є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, може прийняти рішення про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах шляхом подання відповідної заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий резидент Дія Сіті вважається платником податку на особливих умовах із першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому до контролюючого органуподана відповідна заява. Резидент Дія Сіті, який є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, може здійснити перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах один раз протягом календарного року.

Згідно з пунктом 46.6 статті 46 Кодексу, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Враховуючи особливий порядок визначення бази та об’єктів оподаткування для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, передбачений положеннями Кодексу, таким платникам податку необхідно подавати Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період - 2022 рік із граничним строком подання 01 березня 2023 року.