Щодо порядку визначення мінімального податкового зобов’язання 

Головне управління ДПС у Львівській області з метою правильності застосування податкового законодавства при визначенні мінімального податкового зобов’язання інформує:

Мінімальне податкове зобов’язання (далі - МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, та МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулами наведеними у ст. 38¹ «Визначення МПЗ» Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Відповідно до абзацу першого пункту 297¹. 1 статті 297¹ Кодексу, зокрема, юридичні особи - платники єдиного податку - власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Водночас, згідно з пунктом 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу сума МПЗ, визначена відповідно до підпунктів 38¹.1.1, 38¹.1.2 статті 38¹ цього Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Тобто, норми пункту 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не передбачають коригування суми МПЗ, визначеної відповідно до підпунктів 38¹. 1.1, 38¹.1.2 статті 38¹ Кодексу, на кількість місяців, протягом яких платник володів (користувався) земельною ділянкою та відповідно мінімальна сума МПЗ не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, — 1400 гривень з 1 гектара.

Міністерство фінансів України, як центральний орган виконавчої влади, що формує державну податкову політику, висловило позицію, яка полягає в тому, що  пунктом 38¹.4 статті 38¹ Кодексу встановлено, що у разi переходу права власностi або права користування за земельну дiлянку, вiднесену до сiльськогосподарських угiдь, вiд одного власника, орендаря, користувача на iнших умовах (в тому числi на умовах емфiтевзису) до iншого землекористувача протягом календарного року та за умови державної ресстрацiї такого права вiдповiдно до законодавства, МПЗ щодо такої дiлянки визначається: 

для попереднього землекористувача за перiод з 1 сiчня такого календарного року до початку мiсяця, в якому припинилося право власностi на таку земельну дiлянку, або в якому земельна дiлянка передана в користування (оренду, суборенду, емфiтевзис);

для нового користувача - починаючи з мiсяця, в якому він набув право власностi або право користування, у тому числi оренди, емфiтевзису, суборенди на таку земельну дiлянку та враховується у складi загального МПЗ кожного з таких власникiв або користувачiв. 

Отже, граничний розмiр МПЗ, встановлений пунктом 74 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ Кодексу, пiдлягає коригуванню на кiлькiсть мiсяцiв фактичного володiння/користування земельними дiлянками, якi враховуютъся при визначеннi суми МПЗ вiдповiдно до ст. 38¹ Кодексу. 

Разом з тим, дiя пункту 74 пiдроздiлу 10 роздiлу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

Форма податкової декларації платника єдиного податку затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 31.01.2025 № 57) та передбачає заповнення додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далі - Додаток) з урахуванням положень пункту 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

У Додатку заповнюються всі рядки та графи усіх розділів з урахуванням приміток. Якщо будь-які графи/рядки Додатка не заповнюються через відсутність показників, то у разі подання Декларації у паперовому вигляді такі графи/рядки прокреслюються, в електронному вигляді - не заповнюються. Вартісні показники Додатка зазначаються у гривнях з двома десятковими знаками.

Контакти «гарячих ліній» Головного управління ДПС у Львівській області: https://lv.tax.gov.ua/kontakti//

Комунікаційна платформа: lv.ikc@tax.gov.ua

Підписатись на сторінку Фейсбук: https://www.facebook.com/tax.lviv